Revista Científica Multidisciplinaria Arbitrada YACHASUN. Volumen 10, Número 19 (Ed. jul – dic. 2026) ISSN: 2697-3456  
Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
DOI: https://doi.org/10.46296/yc.v10i19.0922  
INGRESOS POR CONTRATOS DE CLIENTES Y LA RENTABILIDAD DE  
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL CANTÓN MANTA  
REVENUE FROM CUSTOMER CONTRACTS AND THE PROFITABILITY OF  
CONSTRUCTION COMPANIES IN THE CANTON OF MANTA  
1
2
Saldarriaga-Villacis Bryan Josue ; Castillo-García Paola Germania  
1
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.  
Correo: e1350674758@live.uleam.edu.ec. ORCID ID: https://orcid.org/0009-0004-2782-4007.  
2
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.  
Correo: paola.castillo@uleam.edu.ec. ORCID ID: https://orcid.org/0000-0003-3754-4469  
Resumen  
La Sección 23 de las NIIF para Pymes Ingresos por contrato de clientes representa un aspecto  
importante sobre el reconocimiento de ingresos que provienen de las actividades diarias de una  
compañía. En este contexto, se pretende analizar la aplicación de la Sección 23 y la rentabilidad  
en las empresas constructoras del cantón Manta. Se utilizará un enfoque cuantitativo, de alcance  
descriptivo y analítico aplicando encuestas estructuradas mediante una escala de Likert. Los  
resultados obtenidos demuestran que las empresas constructoras exponen una tendencia  
favorable sobre la aplicación de los criterios establecidos en la normativa, sin embargo, aún  
existen limitaciones al momento de reflejar e interpretar ciertos aspectos de la norma. Por otro  
lado, los indicadores de rentabilidad se asocian de forma positiva, favoreciendo a la toma de  
decisiones y a la evaluación del desempeño financiero dentro del sector de la construcción. Una  
adecuada aplicación de la Sección 23 no solo favorece al análisis de la información contable,  
contribuye a fortalecer la sostenibilidad financiera y la transparencia ante los entes reguladores  
y clientes.  
Palabras claves: NIIF para PyMEs; Reconocimiento de ingresos; Rentabilidad; Empresas  
constructoras; Informació financiera.  
Abstract  
Section 23 of the IFRS for SMEs Revenue from contracts with customers represents an important  
aspect of the recognition of revenue that comes from the daily activities of a company. In this  
context, it is intended to analyze the application of Section 23 and profitability in construction  
companies in the Manta canton. A quantitative approach will be used, with a descriptive and  
analytical scope, applying structured surveys using a Likert scale. The results obtained  
demonstrate that construction companies show a favorable trend regarding the application of the  
criteria established in the regulations; however, there are still limitations when reflecting and  
interpreting certain aspects of the regulations. On the other hand, profitability indicators are  
associated in a positive way, favoring decision making and the evaluation of financial performance  
within the construction sector. An adequate application of Section 23 not only favors the analysis  
of accounting information; it contributes to strengthening financial sustainability and transparency  
before regulatory entities and clients.  
Keywords: IFRS for SMEs; Revenue recognition; Profitability; Construction companies; Financial  
information.  
Información del manuscrito:  
Fecha de recepción: 08 de marzo de 2026.  
Fecha de aceptación: 02 de junio de 2026.  
Fecha de publicación: 10 de julio de 2026.  
40  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
internacionales,  
Superintendencia de Compañías  
2019) en su resolución NO. SCVS-  
por  
ello  
la  
1
. Introducción  
La globalización de los mercados y el  
(
crecimiento  
extranjeras  
de  
ha  
inversiones  
promovido el  
INC-DNCDN-2019-0009 establece  
directrices claras que garantizan a  
las empresas aplicar de manera  
correcta la normativa. Así mismo,  
Gordillo & Solís (2024) recalcan que  
la adopción de las NIIF en el Ecuador  
influye desde el tema económico  
hasta la estructura organizacional,  
ya que los procesos internos se ven  
involucrados para la mejora de la  
información financiera.  
desarrollo de estándares contables.  
En tal sentido, las Normas  
Internaciones  
de  
Información  
Financiera (NIIF) han sido un  
componente de gran ayuda tal como  
lo mencionan Barone, et al. (2025)  
donde resaltan que la incorporación  
de la normativa ha cambiado en gran  
parte  
el  
pensamiento  
del  
reconocimiento de ingresos, ya que  
proporciona una representación más  
real de las transacciones realizadas.  
Por otra parte, Aladwey & Diab  
El sector de la construcción en la  
ciudad de Manta presenta un  
posicionamiento importante debido a  
su actividad empresarial. Un estudio  
(2023) destacan que la adopción de  
reciente  
de  
la  
Corporación  
la NIIF 15 en una empresa dentro de  
un país en vía de desarrollo favorece  
Financiera Nacional B.P. (2024)  
indica que el 7% de las 8524  
en  
la  
rentabilidad  
de  
una  
empresas registradas  
nacional que se dedican a la  
construcción” se encuentran en la  
a
nivel  
organización, puesto que refleja un  
valor económico importante junto  
con la transparencia y la rendición de  
cuentas.  
“
provincia de Manabí. Sin embargo, el  
reconocimiento y la medición de los  
ingresos se ven afectados por la  
omisión de los criterios establecidos  
en la Sección 23 de las NIIF para  
PyMEs, tal como lo señalan García,  
et al. (2023) donde indican que un  
gran porcentaje de las entidades no  
detallan información en los estados  
La aplicación de las Normas  
Internacionales  
de  
Información  
Financiera constituye una mejora en  
la transparencia de la información  
presentada por las empresas, en  
tanto  
ecuatorianas han tenido que  
adaptarse los lineamientos  
las  
organizaciones  
a
41  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
financieros, convirtiéndose en una  
limitación que puede afectar el  
desempeño contable y financiero.  
análisis financiero y los indicadores  
de rentabilidad, permitiendo revelar  
la situación real de la organización,  
es por ello que se pregunta ¿Cómo  
incide la aplicación de la Sección 23  
en la rentabilidad de las empresas  
constructoras del cantón Manta?  
La contabilidad actual requiere de  
información precisa y real que  
permita evaluar el verdadero  
desempeño de una organización, en  
relación a esto, el análisis de la  
Sección 23 contribuye a un estudio  
de gran relevancia ya que su  
correcta ejecución refuerza la  
información presentada en los  
Para abordar esta problemática se  
plantea como objetivo general  
analizar la Sección 23 Ingresos por  
contrato de clientes y la rentabilidad  
de las empresas constructoras del  
cantón Manta, ya que este sector  
enfrenta obstáculos para la correcta  
aplicación de la normativa en la  
contabilización de los ingresos en  
base a los contratos obtenidos en un  
estados  
financieros  
y,  
por  
consiguiente, a una estimación más  
acertada de la rentabilidad de la  
entidad. El estudio busca contribuir  
al desarrollo profesional contable y  
promover habilidades técnicas para  
interpretar de manera correcta el  
reconocimiento de los ingresos  
procedentes de contratos en el  
sector de la construcción.  
determinado  
impactando en la información  
presentada en los estados  
periodo  
fiscal,  
financieros, donde no se refleja con  
precisión la realidad de las  
operaciones, afectando en aspectos  
como los indicadores de rentabilidad  
y la toma de decisiones estratégicas.  
Investigaciones  
como  
las  
de  
Valarezo (2022) han demostrado  
que la apropiada aplicación de las  
Normas  
Internacionales  
de  
La Sección 23 de las NIIF para  
PyMEs “Ingresos de contratos con  
clientes”, busca evidenciar los  
efectos de las transacciones  
garantizando que se reconozca el  
ingreso al momento de cumplir con la  
obligación establecida en un  
contrato. El International Accounting  
Información Financiera incluyendo la  
Sección 23, dado que las entidades  
al adoptar la normativa cuentan con  
información fiable, favoreciendo al  
incremento de oportunidades de  
futuras inversiones, por lo que existe  
una relación más acorde con el  
42  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
Standards Board (2025) menciona  
que el principio básico de la Sección  
ya  
que  
puede  
repercutir  
directamente en los resultados  
integrales por no haber realizado una  
correcta estimación en el importe de  
la contraprestación.  
23 es que una entidad reconozca los  
ingresos ordinarios de los bienes o  
servicios que se hayan transferido a  
los clientes. Además, Carvajal  
Por consiguiente, la medición  
posterior consiste en medir los  
activos que surjan de los costos para  
cumplir con el contrato, donde la  
norma señala que los costos podrán  
ser reconocidos como un activo sí;  
se relacionan directamente con el  
contrato, si los costos favorecen a  
los recursos de la organización y si la  
empresa espera la recuperación de  
los costos. De igual forma, Salinas &  
Serrano (2021) expresan que el  
reconocimiento de los ingresos debe  
efectuarse en base al cumplimiento  
de la transacción o contrato, mismo  
que debe ser medido de manera  
confiable en conjunto con los costos  
asociados que se puedan incurrir, tal  
como lo señala la normativa donde  
indica que dichos costos dentro del  
contrato se reconocerán como un  
gasto cuando se incurra en ello.  
(
2021) menciona en su estudio sobre  
la indispensabilidad del correcto  
seguimiento de los cinco pasos  
establecidos en la norma; la  
identificación  
del  
contrato,  
identificación del compromiso, la  
determinación del precio de la  
transacción, la asignación de precios  
a
los  
compromisos  
y
el  
reconocimiento del ingreso.  
Teniendo en cuenta las cinco etapas  
dispuestas por la normativa, los  
autores Rodríguez Pacheco, et al.  
(2025) destacan qué, en el valor de  
la transacción se deben considerar  
los descuentos, rebajas o cualquier  
componente financiero que afecte al  
importe, mismo que debe ser  
calculado al inicio del contrato,  
teniendo en cuenta que este monto  
puede ser fijo, variable o mixto,  
dependiendo la naturaleza de las  
operaciones de la empresa. Así  
mismo, Rojas (2023) explica que el  
juicio profesional es un aspecto que  
se debe considerar al momento de  
aplicar estos puntos de la normativa,  
La Sección 23 establece condiciones  
específicas  
información  
para  
en  
revelar la  
los estados  
financieros con el fin de que los  
usuarios comprendan la naturaleza  
de los ingresos por actividades  
43  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
ordinarias. Considerando esto, el  
International Accounting Standards  
Board (2025) establece que las  
empresas deben revelar información  
sobre los compromisos en los  
contratos de clientes, considerando  
las políticas contables dirigidas al  
reconocimiento de ingresos, así  
mismo se debe tener en cuenta los  
métodos que la entidad utilizó para  
correcta ejecución y presentación  
financiera.  
En cuanto a la rentabilidad, Salas &  
Zambrano (2025) la definen como un  
indicador clave dentro de una  
organización, dado que permite  
evaluar el desempeño económico y  
financiero, considerando aspectos  
como el margen operacional,  
margen bruto, margen neto, ROA,  
ROE, etc. Autores como Jahan, et al.  
satisfacer  
los  
compromisos  
adquiridos, demostrando así al  
finalizar el ejercicio el saldo final de  
los activos que hayan surgido de los  
costos asociados al cumplimiento del  
contrato.  
(
2022) relacionan a la rentabilidad  
con el sector de la construcción,  
puesto que las empresas  
constructoras la consideran como un  
objetivo primordial al momento de  
elaborar alguna obra o edificación,  
debido a que deben gestionar el uso  
de los recursos para garantizar una  
sostenibilidad financiera y generar  
un crecimiento competitivo a largo  
plazo.  
Investigaciones como la del autor  
Romero (2021) interpreta que la  
Sección 23 proporciona información  
útil para la contabilización  
tratamiento de los ingresos en  
relación un contrato de  
y
a
construcción, dado que permite  
respaldar el cumplimiento de los  
Los márgenes de rentabilidad  
constituyen un rol clave para evaluar  
la eficiencia y observar cómo las  
empresas convierten sus ingresos  
ordinarios en utilidad, tal como lo  
indican Sepúlveda, et al. (2025)  
donde expresan que el margen bruto  
refleja la capacidad inicial de generar  
valor a partir de la elaboración de un  
proyecto, ya que un mayor  
reconocimiento de ingresos eleva  
principios  
de  
medición  
y
reconocimiento al momento de  
realizar una transacción económica.  
Además, González & Gonzabay  
(2023) recalcan que poner en  
marcha la NIIF 15 recae en una  
revisión exhaustiva de los procesos  
de una empresa, inclusive de las  
políticas internas para asegurar la  
44  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
este margen al diluir los costos fijos.  
Así mismo, Rivera, et al. (2023)  
expresan que el margen operacional  
deduce los gastos indirectos  
ingresos,  
contribuyendo  
significativamente a este indicador.  
Destacando un aspecto importante  
sobre el estudio de la rentabilidad en  
operativos  
midiendo  
ante  
así la  
posibles  
las  
nacionales, Enríquez & Hernández  
2024) expresan que el nivel de  
endeudamiento que tiene una  
organización repercuta  
empresas  
constructoras  
sostenibilidad  
fluctuaciones en los contratos, dando  
paso al margen neto, en donde  
refleja lo ganado después de  
impuestos y gastos financieros,  
destacando que una correcta gestión  
de los ingresos optimiza estos  
(
significativamente en la rentabilidad,  
dado que aumenta las obligaciones  
financieras y limita la utilidad neta,  
sin embargo, las empresas que  
poseen una estructura solida  
muestran tener mayor sostenibilidad  
y capacidad de reinversión.  
márgenes  
condicionando  
el  
resultado del ejercicio fiscal.  
Dentro de estos contextos, el ROA y  
ROE permiten analizar la capacidad  
en la cual las empresas pueden  
generar utilidades en base a sus  
activos y capital aportado por los  
socios o accionistas. En base a la  
investigación de Condo (2021) se  
puede aclarar que al tener un  
incremento en los ingresos puede  
mejorarse el ROA, dado que se  
maximiza el uso de los recursos fijos.  
Por otra parte, al hablar de ROE se  
lo puede relacionar con el  
reconocimiento de ingresos, ya que  
el estudio de Conforme & Arévalo  
2. Metodología  
Con el objetivo de analizar la  
aplicación de la Sección 23 de las  
NIIF para PyMEs y la rentabilidad de  
las empresas constructoras del  
cantón Manta, se desarrolló un  
estudio mediante un enfoque  
metodológico cuantitativo, con un  
alcance descriptivo  
y
analítico,  
permitiendo una compresión integral  
de acuerdo al propósito del estudio,  
tal como lo expresan Barreto &  
Lezcano (2023) donde indican que el  
(2024) menciona que las utilidades  
reportadas en un periodo no siempre  
reflejan la verdadera generación de  
enfoque  
seleccionado  
se  
lo  
considera como una herramienta  
45  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
eficaz para obtener datos de manera  
sistemática mediante el uso de  
grado de cumplimiento en cuanto al  
manejo de la Sección 23 y la  
rentabilidad en el sector de la  
construcción, permitiendo continuar  
con el análisis del objetivo general  
del estudio. El contenido se validó a  
cuestionarios  
estructurados  
y
aplicados a la muestra del estudio.  
Se recolectó la información a través  
de encuestas aplicadas a las  
empresas del sector de la  
construcción de manera online  
durante el mes de abril del 2026.  
través  
de  
expertos  
con  
conocimientos en el área de la  
contabilidad y de las Normas  
Internacionales  
de  
Información  
Para  
la  
recopilación  
de  
la  
Financiera (NIIF).  
información se recurrió a base de  
datos científicas como Scopus y  
Google académico, considerando  
los artículos publicados en revistas  
indexadas y revisada por pares,  
La población sujeta al estudio se  
conformó por 40 empresas  
constructoras de la ciudad de Manta  
registradas en el portal de la  
Superintendencias de Compañías  
teniendo  
en  
cuenta las  
desarrolladas  
investigaciones  
Valores  
seleccionando  
mediante un  
y
Seguros  
una  
(SCVS),  
muestra  
durante los últimos cinco años. Los  
criterios de selección estuvieron  
enmarcados en base a la relevancia  
del tema, metodología del estudio y  
el aporte sobre la utilización de la  
Sección 23 y los efectos en la  
rentabilidad.  
muestreo  
no  
probabilístico por conveniencia,  
enfocándose en aquellas entidades  
que dispongan de información clave  
en las notas  
financieros para  
a
los estados  
asegurar la  
relevancia de los datos recopilados  
durante la investigación. Para el  
procesamiento de los datos se utilizó  
el software estadístico JASP, el cual  
permitió identificar los patrones de  
las variables analizadas dentro del  
estudio, obteniéndose un coeficiente  
Alfa de Cronbach de 0.92 en la  
variable del reconocimiento de  
El instrumento de investigación se  
construyó en base a las variables del  
estudio,  
considerando  
un  
cuestionario de 14 ítems de  
preguntas cerradas, estructurado  
mediante una escala de Likert de 5  
niveles  
(1=  
totalmente  
en  
desacuerdo a 5= totalmente de  
acuerdo) el cual permitió evaluar el  
46  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
ingresos, mientras qué, en la  
variable de la rentabilidad fue de  
las empresas constructoras del  
cantón Manta, los resultados se  
presentan organizados mediante  
dimensiones analíticas, estando  
relacionadas a las variables del  
0.87 lo que evidenció una adecuada  
fiabilidad.  
estudio.  
Dicho  
procedimiento  
3
. Resultados y discusión  
permite a lector interpretar de mejor  
forma la tendencia en cuanto al  
reconocimiento de ingresos y el  
impacto en el desempeño financiero.  
Con el fin de reconocer los factores  
sobre la aplicación de la Sección 23  
y su relación con la rentabilidad en  
3.1 Variable dependiente: Sección 23 Ingresos por contrato de clientes  
Tabla 1. Modelo del reconocimiento  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
Totalmente de acuerdo  
Total  
P1  
0
2
7
17  
8
%
P2  
0
2
9
19  
4
%
0.0%  
5.9%  
20.6%  
50%  
23.5%  
100%  
0.0%  
5.9%  
26.5%  
55.9%  
11.8%  
100%  
34  
34  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
positivo cuando se hace referencia al  
reflejo de bienes servicios  
En relación con la dimensión del  
modelo del reconocimiento de  
ingresos, los resultados evidencian  
una tendencia favorable en cuanto a  
la adopción de los lineamientos que  
se encuentran establecidos en la  
normativa de la Sección 23 de las  
NIIF para PyMEs, sin embargo, se  
o
transferidos y la contraprestación  
que las entidades esperan recibir,  
aunque las respuestas neutrales y el  
pequeño  
porcentaje  
interpretan  
de  
en  
desacuerdo  
ciertas  
diferencias en la interpretación de la  
norma.  
pueden  
observar  
respuestas  
neutrales y apenas un 5.9% estar en  
desacuerdo, es decir que aun  
presentan falencias al momento de  
reconocer un ingreso en sus  
actividades. Ciertamente se puede  
destacar similitud con el porcentaje  
47  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
Tabla 2. Costos del contrato  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
P3  
0
5
13  
13  
3
%
P4  
0
4
14  
14  
2
%
0.0%  
14.7%  
38.2%  
38.2%  
8.8%  
100%  
0.0%  
11.8%  
41.2%  
41.2%  
5.9%  
100%  
Totalmente de acuerdo  
Total  
34  
34  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
ítem de la dimensión, en donde hace  
referencia a la medición posterior de  
los activos que surgen de los costos  
incurridos para cumplir con el  
contrato, teniendo en cuenta que el  
En cuanto a la dimensión de los  
costos del contrato, se puede  
evidenciar a través de los resultados  
que se aplica de manera moderada  
los criterios establecidos en la norma  
con respecto al reconocimiento de  
un costo como gasto cuando es  
incurrido en ello, considerando que  
el 38.2% son respuestas neutrales y  
un 14.7% en desacuerdo. De forma  
muy similar ocurre con el segundo  
41.2% aplica los criterios que se  
encuentran relacionados con la  
amortización y las posibles pérdidas  
por deterioro de los activos  
contractuales.  
Tabla 3. Saldos del contrato  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
P5  
%
P6  
0
3
16  
15  
0
%
0
3
15  
16  
0
0.0%  
0.0%  
8.8%  
47.1%  
44.1%  
0.0%  
100%  
8.8%  
44.1%  
47.1%  
0.0%  
Totalmente de acuerdo  
Total  
34  
100%  
34  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
encuentra en una posición neutral,  
mientras que el 8.8% se encuentra  
en desacuerdo, similarmente ocurre  
con la evaluación periódica de los  
activos contractuales distintos a las  
cuentas por cobrar, indicando que el  
Con respecto a la dimensión de los  
saldos del contrato, se puede  
observar una aplicación parcial de  
los criterios relacionados a la  
identificación y presentación de los  
saldos del contrato como activos o  
pasivos contractuales según el grado  
de cumplimiento y el estado de pago  
del cliente, dado que el 44.1% se  
44.1% de las entidades están de  
acuerdo conforme los lineamientos  
establecidos en la normativa,  
48  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
teniendo en cuenta el porcentaje de  
la presentación y evaluación de los  
elementos contables.  
47.1% y 8.8% que puede estar  
enfrentando limitaciones en cuanto a  
Tabla 4. Información a revelar  
P7  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
%
P8  
0
0
10  
13  
11  
34  
%
0
0.0%  
0.0%  
0.0%  
29.4%  
38.2%  
32.4%  
100%  
0
8
15  
11  
34  
0.0%  
23.5%  
44.1%  
32.4%  
100%  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
Totalmente de acuerdo  
Total  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
mismo el 38.2% está de acuerdo y el  
2.4% totalmente de acuerdo,  
En relación a la dimensión de la  
información a revelar, los resultados  
muestran una tendencia favorable  
hacia el cumplimiento de los criterios  
de divulgación establecidos en la  
Sección 23 de las NIIF para PyMEs.  
El 44.1% de las entidades  
encuestadas manifiestan estar de  
acuerdo y el 32.4% totalmente de  
acuerdo sobre la revelación de las  
políticas contables aplicadas al  
reconocimiento de ingresos, así  
3
expresando que la información  
presentada en las notas a los  
estados  
financieros  
permite  
comprender la naturaleza, origen y  
momento del reconocimiento de los  
ingresos. Aun así, pueden existir  
oportunidades de mejora en cuánto  
a la capacidad y claridad de la  
información presentada en los  
estados financieros.  
3.2 Variable dependiente: Rentabilidad  
Tabla 5. Gestión financiera  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
Totalmente de acuerdo  
Total  
P9  
0
0
7
17  
10  
34  
%
0.0%  
P10  
0
0
9
19  
6
%
0.0%  
0.0%  
26.5%  
55.9%  
17.6%  
100%  
0.0%  
20.6%  
50%  
29.4%  
100%  
34  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
constituyen como una herramienta  
eficaz para las evaluaciones de  
proyectos y toma de decisiones en  
En la dimensión de la gestión  
financiera, los resultados evidencian  
que los indicadores de rentabilidad  
49  
Revista Científica Multidisciplinaria Arbitrada YACHASUN. Volumen 10, Número 19 (Ed. jul – dic. 2026) ISSN: 2697-3456  
Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
las empresas constructoras. El 50%  
de los encuestados indican que se  
encuentran de acuerdo y el 29.4%  
totalmente de acuerdo con respecto  
al uso de los indicadores de  
decisiones de los precios, costos y  
ejecuciones de futuros proyectos las  
entidades expresaron estar de  
acuerdo con un 55.9%, mientras que  
el 17.6% totalmente de acuerdo. Las  
respuestas neutrales apuntan a que  
no todas las entidades integran los  
indicadores al momento de realizar  
su planificación y control.  
rentabilidad  
desempeño  
para  
evaluar el  
financiero.  
Adicionalmente en el ítem que se  
cuestionaba si los resultados de la  
rentabilidad  
influyen  
en  
las  
Tabla 6. Márgenes de rentabilidad  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
P11  
0
0
16  
17  
1
%
P12  
0
0
12  
21  
1
%
0.0%  
0.0%  
47.1%  
50%  
2.9%  
100%  
0.0%  
0.0%  
35.3%  
61.8%  
2.9%  
100%  
Totalmente de acuerdo  
Total  
34  
34  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
proyecto, mientras que un 47.1% se  
mantuvo en una posición neutral. De  
manera similar ocurre con el ítem del  
margen operativo donde se constató  
que las empresas en un 61.8% están  
de acuerdo en que el indicador  
evalúa la eficiencia después de  
cubrir los gastos administrativos y  
operativos, mientras que un 35.3%  
se mantiene en una posición neutral.  
Con respecto a la dimensión de los  
márgenes de rentabilidad, los  
resultados muestran una valoración  
aceptable sobre la utilización de los  
indicadores para observar el  
comportamiento económico. En el  
ítem del margen bruto, las entidades  
indican estar en un 50% de acuerdo  
que  
dicho  
indicador  
refleja  
adecuadamente la relación de los  
ingresos y los costos directos del  
Tabla 7. Rentabilidad económica  
Escala de frecuencia  
Totalmente en desacuerdo  
En desacuerdo  
Ni de acuerdo ni en desacuerdo  
De acuerdo  
P13  
0
0
14  
16  
4
%
0.0%  
0.0%  
41.2%  
47.1%  
11.8%  
100%  
P14  
0
0
19  
13  
2
%
0.0%  
0.0%  
55.9%  
38.2%  
5.9%  
100%  
Totalmente de acuerdo  
Total  
34  
34  
Nota: Datos obtenidos de la aplicación del instrumento de investigación  
50  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
impactan en la rentabilidad del  
patrimonio y un 38.2% que se  
encuentran de acuerdo, esto sugiere  
que aún existen limitaciones en  
cuánto al análisis técnico de los  
indicadores en el rendimiento de los  
activos y del patrimonio.  
En relación con la dimensión de la  
rentabilidad los  
resultados demuestran que una  
aplicación moderada de los  
económica,  
indicadores en relación al uso de los  
recursos y la rentabilidad del  
patrimonio. El 47.1% de los  
encuestados indican estar de  
acuerdo en que la empresa revisa  
periódicamente la eficiencia con la  
que utiliza sus activos para generar  
ingresos, mientras que un 41.2% se  
mantuvo en una posición neutral. Por  
otro lado, se puede observar que  
existe un predominio de respuestas  
neutrales con un 55.9% sobre si las  
Validación de hipótesis  
Con el propósito de validar de forma  
técnica la relación que existe entre  
las dimensiones descritas de las  
variables de la investigación, se  
aplicó la prueba de correlación no  
paramétrica  
de  
Spearman,  
evaluando el grado de impacto entre  
la Sección 23 Ingresos por contrato  
de clientes y la rentabilidad.  
empresas el  
evalúan  
comportamiento de los ingresos que  
Tabla 8. De Spearman Correlaciones  
Rho  
Spearman  
de  
p
Modelo del reconocimiento  
Modelo del reconocimiento  
Modelo del reconocimiento  
Modelo del reconocimiento  
Modelo del reconocimiento  
Modelo del reconocimiento  
Costos del contrato  
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Costos del contrato  
0.777***  
0.765***  
0.772***  
0.482**  
0.697***  
0.658***  
0.870***  
0.648***  
0.325  
< .001  
< .001  
< .001  
.004  
Saldos del contrato  
Información a revelar  
Gestión financiera  
Márgenes de rentabilidad  
Rentabilidad económica  
Saldos del contrato  
< .001  
< .001  
< .001  
< .001  
.061  
Costos del contrato  
Información a revelar  
Gestión financiera  
Costos del contrato  
Costos del contrato  
Márgenes de rentabilidad  
Rentabilidad económica  
0.535**  
0.653***  
.001  
Costos del contrato  
< .001  
51  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
Tabla 8. De Spearman Correlaciones  
Rho  
de  
p
Spearman  
0.738***  
0.430*  
Saldos del contrato  
Saldos del contrato  
Saldos del contrato  
Saldos del contrato  
Información a revelar  
Información a revelar  
Información a revelar  
Gestión financiera  
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Información a revelar  
Gestión financiera  
< .001  
.011  
Márgenes de rentabilidad  
Rentabilidad económica  
Gestión financiera  
0.568***  
0.708***  
0.682***  
0.702***  
0.755***  
0.686***  
0.566***  
0.849***  
< .001  
< .001  
< .001  
< .001  
< .001  
< .001  
< .001  
< .001  
Márgenes de rentabilidad  
Rentabilidad económica  
Márgenes de rentabilidad  
Rentabilidad económica  
Rentabilidad económica  
Gestión financiera  
Márgenes de rentabilidad  
*
p < .05, ** p < .01, *** p < .001  
de la rentabilidad se encuentra una  
estructura sólida y coherente en el  
instrumento, a excepción de la  
dimensión de la gestión financiera, el  
cual parece que opera bajo una  
independencia relativa respecto a la  
base central de las variables  
medidas.  
El análisis de correlación de  
Spearman reveló que se hallan  
asociaciones  
positivas  
y
estadísticamente significativas entre  
la mayoría de las dimensiones  
estudiadas (Ver tabla 8). Se  
evidencia coeficientes de magnitud  
fuertes con respecto  
a
las  
dimensiones de la variable de la  
Sección 23, destacando la relación  
entre la dimensión del costo del  
contrato y saldo del contrato (Rho=  
Discusión  
Los  
resultados  
obtenidos  
proporcionan una idea clara, las  
empresas constructoras analizadas  
presentan una tendencia favorable  
sobre la aplicación de la Sección 23  
de las NIIF para PyMEs. El  
comportamiento descrito coincide  
con lo expuesto por Monar-Merchán,  
0.870; p<.001), así como la  
dimensión del reconocimiento de  
ingresos y costos del contrato (Rho=  
0.777; p<.001), lo que apunta a una  
alta convergencia teórica. Por el  
contrario, al referirnos a la variable  
52  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
et al. (2022), los cuales sostienen  
que la utilización las NIIF, se  
transforma en un objetivo para los  
cual puede repercutir en variaciones  
en la presentación de los resultados.  
Al mencionar los costos y saldos del  
contrato, se pudieron observar  
resultados moderados en cuanto a la  
contadores,  
dado  
que  
la  
implementación de la normativa  
internacional cambia los resultados  
en los indicadores de rentabilidad, el  
cual se traduce en trabajo y  
eficiencia que realiza a diario el  
departamento contable de una  
institución. Así mismo, se respalda lo  
señalado por Carvajal (2021), donde  
aplicación de la normativa,  
y
porcentajes considerables con las  
respuestas neutrales en los aspectos  
de la medición posterior de activos  
contractuales y la evaluación de  
deterioro. Este descubrimiento es  
compatible en cierta medida con  
Salinas & Serrano (2021), quienes  
expresan que los costos asociados a  
un determinado contrato deben  
medirse de manera fiable y ser  
enfatiza  
la  
importancia  
del  
cumplimiento de los criterios  
establecidos en la norma para  
asegurar un tratamiento contable  
adecuado sobre los ingresos  
provenientes de los contratos con  
clientes.  
reconocido  
conforme  
al  
cumplimiento de las obligaciones  
contractuales. Es por ello que se  
puede interpretar dichas respuestas  
En relación con la dimensión del  
reconocimiento, se pudo constatar  
que las empresas cuentan con un  
como  
una  
limitación  
o
desconocimiento parcial sobre el  
tratamiento contable de los activos y  
pasivos contractuales en algunas  
empresas constructoras.  
proceso  
sistemático  
para  
el  
reconocimiento de los ingresos,  
considerando que aún existe  
diferencias  
interpretar  
al  
momento  
ciertos  
de  
En cuanto a la información a revelar,  
los resultados evidencian que las  
empresas proporcionan políticas  
contables en las notas a los estados  
financieros sobre el reconocimiento  
de ingresos, lo cual se asemeja con  
puntos  
normativos. Esta situación guarda  
parecimiento con lo estipulado por  
Rojas (2023), donde señala que el  
juicio profesional tiene un impacto en  
el reconocimiento de los ingresos, el  
González Gonzabay (2023),  
&
quienes indican que, una correcta  
53  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
implementación de la norma requiere  
una supervisión integral de los  
procesos y políticas internas que se  
Zambrano (2025), donde consideran  
que los indicadores asociados al  
estudio son una herramienta de  
apoyo y sostenibilidad financiera. Así  
mismo, se puede respaldar lo  
mencionado por Sepúlveda, et al.  
(2025) y Rivera, et al. (2023), puesto  
que las entidades sujetas al  
cuestionario reconocen que el  
comportamiento de los ingresos  
puede influir directamente en la  
eficiencia operativa y la capacidad  
generen, asegurar  
transparencia y calidad al momento  
de presentar la información  
permitiendo  
financiera. Cabe destacar que dichos  
resultados fueron comparados con la  
información que se encuentra  
disponible en el portal de la  
Superintendencia de Compañías,  
Valores y Seguros (SCVS), con el fin  
de asegurar la aplicación práctica de  
las directrices establecidas en la  
Sección 23. En este proceso se pudo  
identificar que aproximadamente el  
de generar utilidades  
accionistas.  
a
los  
Concretamente,  
los  
resultados  
asociados al ROA y ROE expresan  
que existe la importancia de evaluar  
la eficiencia con que las empresas  
constructoras usan sus activos y  
patrimonio para generar ingresos, a  
pesar que existe un porcentaje  
5
0% de la muestra del estudio  
presentaban información relevante  
en las notas explicativas sobre el  
reconocimiento de ingresos, costos y  
revelación,  
mientras  
que  
la  
diferencia no, lo cual evidencia una  
limitación en la disponibilidad de la  
información revelada en ciertas  
entidades del sector de la  
construcción.  
considerable  
de  
respuestas  
neutrales que evidencian que no se  
desarrolla un seguimiento continuo a  
estos  
indicadores.  
El  
comportamiento descrito guarda  
relación con Condo (2021), donde  
Por otra parte, los resultados  
asociados  
a
la  
rentabilidad,  
sostiene  
que  
un  
de  
adecuado  
ingresos  
demuestran que las empresas  
emplean los indicadores financieros  
como apoyo para evaluar el  
desempeño financiero y la toma de  
decisiones, coincidiendo con Salas &  
reconocimiento  
asociado a una correcta gestión  
deriva en los resultados de la  
rentabilidad económica y financiera  
de las empresas.  
54  
Saldarriaga-Villacis et al. (2026)  
A pesar que las NIIF representan  
la correcta ejecución de los criterios  
establecidos en la norma  
estándares  
técnicos  
en  
la  
contabilidad global, los hallazgos  
corroboran que el cumplimiento  
normativo aún enfrenta desafíos  
impactando en la transparencia de  
las operaciones económicas.  
En este contexto, la revisión de la  
información financiera que se realiza  
para  
su  
correcta  
ejecución,  
convirtiéndose en una limitación en  
conjunto con la poca información que  
las empresas proporcionan. En este  
sentido, futuras investigaciones  
pueden ampliar el número de  
empresas estudiadas, desarrollar  
estudios de comparación entre  
sectores económicos para indagar el  
impacto de las NIIF para PyMEs o  
aplicar indicadores financieros para  
una mayor comprensión integral.  
a
través del portal de la  
Superintendencia de Compañías  
permite afirmar parcialmente la  
revelación de los ingresos y las  
políticas contables, sin embargo, al  
ser limitada en varias entidades se  
convierte en un desafío poder medir  
el cumplimiento de los criterios  
establecidos.  
A pesar de que las empresas  
conocen la importancia que conlleva  
la aplicación de la Sección 23, el  
tratamiento contable de los aspectos  
relacionados con los costos y saldos  
del contrato se ven comprometidos  
en la información financiera. Al  
adoptar las NIIF las empresas se  
enfrentan a desafíos técnicos debido  
a la complejidad de la información  
que esta puede llegar a tener, sin  
embargo, el éxito del manejo de la  
norma dependerá de la capacidad  
que tiene la entidad en conjunto con  
sus colaboradores para superar los  
obstáculos vigentes, convirtiéndose  
así en una oportunidad en el ámbito  
competitivo local e internacional.  
4. Conclusiones  
La aplicación de la Sección 23  
Ingresos por contrato de clientes  
demuestra ser un elemento de  
importancia en la gestión contable y  
financiera de una institución, en vista  
de que ayuda a definir parámetros  
para el reconocimiento, medición y  
revelación de los ingresos que  
provienen de un contrato. Aunque  
existe una orientación favorable  
sobre los lineamientos normativos en  
las empresas constructoras, su  
cumplimiento no es uniforme, es  
decir, aún existen limitaciones para  
55  
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Ingresos por contratos de clientes y la rentabilidad de las empresas constructoras del cantón Manta.  
El reconocimiento de ingresos  
adecuado guarda relación con el  
análisis de la rentabilidad, puesto  
que la información contable además  
de favorecer al cumplimiento  
normativo impacta en el análisis de  
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1
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empresarial se encuentra orientado  
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NIIF para PyMEs, en concreto la  
Sección 23, se convierte en un  
proceso estratégico para fortalecer la  
información contable, y deja de ser  
un requisito normativo cuya practica  
permitirá reflejar de mejor forma los  
ingresos, costos y resultados en un  
mercado que cada vez se  
caracteriza por las exigencias y  
constantes cambios financieros.  
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